Давальческое сырьё — это сырьё, материалы или готовая продукция, передаваемые собственником (давальцем) специализированному лицу (переработчику) для изготовления из них нового продукта, выполнения определённых работ или оказания услуг без передачи права собственности на исходные ресурсы и конечный результат. Переработчик получает лишь право временного владения и технологического воздействия на переданные активы, а право собственности на входное сырьё и изготовленную продукцию сохраняется за давальцем.
Правовое регулирование и экономическая суть
Отношения сторон в сделках с давальческим сырьём регулируются главой 37 Гражданского кодекса РФ — договором подряда. Право собственности на продукт переработки изначально принадлежит давальцу, поскольку переработчик выполняет лишь работу с материалом заказчика (ст. 220, 703 ГК РФ). Это фундаментальное гражданско-правовое качество предопределяет все налоговые последствия. Налоговый кодекс РФ не содержит специального раздела о давальческих операциях, поэтому применяются общие нормы по НДС (гл. 21), налогу на прибыль (гл. 25), акцизам (гл. 22) и налогу на имущество (гл. 30) с учётом экономической принадлежности ценностей.
Экономически давальческая схема позволяет собственнику сырья снизить затраты на организацию полного производственного цикла и использовать узкопрофильные мощности переработчика, а переработчику — загрузить оборудование без отвлечения оборотных средств на закупку сырья. Ключевой признак операции: давалец не продаёт сырьё переработчику, а финансирует его переработку, включая стоимость услуги в себестоимость конечного продукта.
Документооборот и учёт у давальца
Передача сырья оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма М-15) или универсальным передаточным документом с обязательной отметкой «на давальческих условиях». После переработки стороны подписывают отчёт переработчика об израсходованном сырье и акт выполненных работ. Передача давальческого сырья переработчику объектом обложения НДС не признаётся, так как не происходит перехода права собственности (ст. 39, 146 НК РФ). Давалец отражает сырьё на счёте 10 «Материалы» субсчёт «Материалы, переданные в переработку» и предъявляет к вычету «входной» НДС по услуге переработки на общих основаниях. Стоимость переработки формирует себестоимость готовой продукции (п. 6 ПБУ 5/01). Готовая продукция приходуется давальцем по дебету счёта 43 в оценке, включающей стоимость израсходованного сырья и услуг переработки.
В налоговом учёте по налогу на прибыль давалец признаёт материальные расходы на сырьё и расходы на оплату услуг переработки в периоде реализации готового продукта либо по мере списания сырья в производство, если используется метод начисления. Остатки неиспользованного давальческого материала, возвращённые переработчиком, продолжают числиться в составе запасов давальца.
Учёт у переработчика
Переработчик учитывает полученное сырьё на забалансовом счёте 003 «Материалы, принятые в переработку». Выручку от оказания услуги переработки признаёт в момент подписания акта выполненных работ независимо от формы собственности на продукцию. С 2025 года фундаментальным изменением стало то, что переработчики на упрощённой системе налогообложения, чей совокупный доход за истекший налоговый период превысил 60 миллионов рублей, обязаны исчислять и уплачивать НДС в общем порядке либо с применением пониженных ставок (5% или 7%) без права на вычеты. Это потребовало пересмотра ценовой политики при работе с малыми перерабатывающими предприятиями.
Плательщик НДС начисляет налог со стоимости услуги, получая право на вычеты по приобретённым для переработки вспомогательным материалам, энергии и сторонним работам. Возвратные отходы, если по условиям договора они остаются у переработчика, квалифицируются как безвозмездно полученное имущество и включаются в налогооблагаемый доход (ст. 250 НК РФ). При использовании собственного сырья наряду с давальческим возникает смешанное производство, требующее раздельного учёта исходя из норм расхода.
Особенности акцизного обложения и маркировки в 2026 году
При производстве подакцизных товаров (алкоголь, табак, нефтепродукты) из давальческого сырья плательщиком акциза признаётся как переработчик, так и собственник сырья в зависимости от вида операции (ст. 179, 182 НК РФ). Например, при передаче прямогонного бензина на переработку акциз уплачивает давалец, а по алкогольной продукции обязанность может возникать у переработчика. С 2026 года все хозяйствующие субъекты обязаны использовать интеграционные решения с федеральной государственной информационной системой прослеживаемости и системой «Честный ЗНАК» на этапе отгрузки готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья. Маркировочный код наносится переработчиком на основании данных заказчика, а ввод в оборот оформляется электронным универсальным передаточным документом.
Сравнение учёта у давальца и переработчика
| Операция / Показатель | Учёт у давальца (собственник) | Учёт у переработчика |
|---|---|---|
| Передача сырья | Дт 10.7 — Кт 10.1; НДС не начисляется | Дебет забалансового счёта 003; налоговая база отсутствует |
| Право собственности на сырьё | Сохраняется на весь период переработки | Отсутствует (только право пользования) |
| Учёт услуг переработки | Дт 20, 23 — Кт 60; «входной» НДС выделяется на сч. 19 | Дт 62 — Кт 90.1; начислен НДС (если переработчик — плательщик) |
| Оприходование готового продукта | Дт 43 — Кт 20 (по фактической себестоимости с учётом услуги переработки) | Кредит счёта 003; внутренняя запись в регистрах аналитики |
| Возвратные отходы, оставшиеся переработчику | Списываются с учёта давальца как потери или реализуются по договору | Отражаются как безвозмездное поступление — внереализационный доход (сч. 91.1) |
| Налог на прибыль | Расходы признаются по мере продажи готового продукта или в составе прямых расходов | Доход от услуги признаётся на дату акта; давальческое сырьё налоговую базу не увеличивает |
| Налог на имущество (сырьё) | Налог уплачивается давальцем, даже если актив физически находится у переработчика | Не облагается (имущество на забалансе) |
Ключевые договорные условия, снижающие налоговые риски в 2026 году
- Точная идентификация сырья. В договоре должен быть описан предмет переработки с указанием номенклатуры, ГОСТа, ТУ, количества и стоимости передаваемого сырья. Это необходимо для контроля сохранности и корректного определения себестоимости продукта.
- Условия распределения возвратных отходов. Чёткое закрепление, кому принадлежат технологические потери, возвратные и безвозвратные отходы, исключает споры о безвозмездной передаче и доначислении налогов.
- Согласование норм расхода сырья. Фиксация нормативов выхода готовой продукции уменьшает риск переквалификации услуги в скрытую реализацию сырья при сверхнормативных потерях.
- Порядок приёмки и фиксации результата. Использование электронного акта выполненных работ с обязательной регистрацией в системе электронного документооборота с 2026 года гарантирует признание расходов и вычетов по НДС без претензий.
- Положения о маркировке и прослеживаемости. Включение обязанности переработчика наносить коды маркировки за счёт давальца и передавать отчёт о движении товаров в систему «Честный ЗНАК» согласно графику внедрения на конкретную товарную группу.
- Сроки раскрытия информации о режиме НДС переработчика. При сотрудничестве с упрощенцами, чей доход превысил порог в 60 млн рублей, договор должен предусматривать информирование о возникновении обязанности по уплате НДС для корректного согласования цены.
Актуальные изменения 2025–2026 годов
С 2025 года стартовал новый этап интеграции Единого налогового счёта с учётными системами, что обязывает давальцев и переработчиков вести детальный аналитический учёт операций, влияющих на совокупную обязанность. С 2026 года расширяется перечень товаров, подлежащих обязательной маркировке, и все производственные площадки, работающие с давальческим сырьём, должны быть зарегистрированы в соответствующих подсистемах ФГИС «Честный ЗНАК» и государственной системы прослеживаемости импортных товаров. Особое внимание уделяется нефтегазохимическому комплексу: с 1 января 2026 года вводится обязательный электронный документооборот при передаче прямогонного бензина на процессинг, что исключает возможность занижения налоговой базы по акцизам. Кроме того, завершается переход к обязательной независимой оценке остатков давальческого сырья у переработчиков для целей налога на имущество: если актив числится на балансе давальца, а фактически эксплуатируется переработчиком на территории другого субъекта РФ, применяются правила кадастровой и среднегодовой оценки, что может привести к перераспределению налоговой нагрузки между регионами.